Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 02 марта 2006 года № 20-12/16322 затраты на приобретение полисов ОСАГО (обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) и КАСКО (добровольное комплексное страхование, которое предусматривает одновременное страхование автомобиля по рискам «ущерб» плюс «угон», а также может предусматривать добровольное страхование гражданской ответственности автовладельца) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в том случае, если автомобиль используется в производственных (управленческих) целях, то и КАСКО организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли как расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ).

В отношении затрат, связанных с ОСАГО, налоговые органы ранее уже высказывали подобное мнение (Письма УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2004 года №26-12/62978, от 04 марта 2004 года №26-12/14716). Кроме того, налоговые органы разрешали учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по договорам добровольного страхования автомобилей от угона и ущерба (Письмо УФНС России по г. Москве от 09 августа 2005 года №20-12/56808). Однако они были не согласны с тем, чтобы в состав расходов организации включали затраты по добровольному страхованию гражданской ответственности (Письма УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 года №26-12/51429, от 29 сентября 2004 года №26-12/62978).

Пример 3. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организация включила проценты и штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в рамках реструктуризации задолженности по налогам за прошлые периоды

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Подпунктом 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Пример 4. Организация относит к рекламным расходам затраты на продукцию собственного производства, предназначенную в качестве сувениров участникам деловых переговоров

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся, в частности, расходы на рекламу с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли понятие «реклама» принимается для целей налогообложения прибыли в том значении, которое дано в Федеральном законе от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе». Реклама-это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения прибыли, предусмотрены абзацами вторым-пятым п.4 ст. 264 НК РФ и расширению этот перечень не подлежит.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли не относятся к рекламным расходам затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (покупателям) (конкретным лицам), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации.

Кроме того, подобная передача имущества является безвозмездной и поэтому, согласно подп. 16 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности а товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пример 5. Бухгалтерией организации в составе расходов на рекламу учтены затраты по изготовлению визиток

По учета данного вида расходов существует два мнения.

Первое – налоговые органы считают, что расходы по изготовлению визитных карточек не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому, для избежание споров с налоговыми органами оплачивайте изготовление визиток за счет собственных средств организации.

Второе – перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль является открытым, поэтому расходы по изготовлению визитных карточек можно включить в состав прочих расходов (п. 49 ст. 264 НК РФ).

Но как любые виды расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы на изготовлению визитных карточек вы може6те подтвердить накладной, счетом-фактурой, договором с организацией-изготовителем, приказ руководителя организации со списком лиц, которым в соответствии с должностными обязанностями необходимы визитки, ведомость учета выданных визиток работникам организации.

Пример 6. Организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль отнесла к ненормируемым рекламным расходам полную стоимость календарей, распространяемых в рамках рекламной кампании

Согласно определению, данному в ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе», распространение календарей, содержащих информацию об организации и ее товарах (работах, услугах), является рекламой. Следовательно, расходы на их изготовление и распространение могут быть признаны рекламными.

Перечень расходов на рекламу, учитываемых для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрен п.4 ст. 264 НК РФ:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.