Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и применяющие УСН, у которых есть нанятые по трудовым договорам работники, должны платить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти условия имеют отношение также и к работникам, нанятым по иным (нетрудовым) контрактам или по гражданско-правовым договорам, в которых установлена обязанность страхователя уплачивать страховые взносы. Следует обратить особое внимание на то, что действие Федерального закона № 212-ФЗ на эти отношения не распространяется.

Такой взнос уплачивается ежемесячно в процентном отношении от суммы начисленной заработной платы за календарный месяц. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховые тарифы для определенных классов установлены в Федеральном законе № 179-ФЗ от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (несмотря на название закона, его действие продлевается из года в год с незначительными корректировками текста). Класс профессионального риска показывает, насколько травмоопасен, вреден для работников тот или иной вид хозяйственной деятельности. Чтобы узнать о том, какой вид деятельности к какому классу риска относится, следует обратиться к Постановлению Правительства РФ № 975 от 31.08.1999 г. «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».

Класс риска определяется по той отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый страхователем основной вид деятельности. Основным видом деятельности при этом считается тот, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Чаще всего все плательщики УСН оказываются в I классе профессионального риска, по которому установлен минимальный тариф – 0,2 %. Для сравнения – максимальный тариф по XXXII классу составляет 8,5 %, он распространяется на такие виды деятельности, как, например, охота и разведение диких животных, добыча каменного, бурого угля, некоторых руд и цветных металлов.

Страховой платеж рассчитывается исходя из тарифа и облагаемой базы – в данном случае она будет полностью совпадать с базой для начисления страховых взносов в ФСС. Подобно тому как учитываются пособия по нетрудоспособности, по наступившим страховым случаям в виде производственных травм или профзаболеваний, работодатель выдает обеспечение, которое засчитывается по данному виду страхования.

При просрочке уплаты могут быть начислены пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действует на момент образования недоимки за каждый пропущенный день. При этом взыскание недоимки и пеней с организаций производится фондом своими силами, а с предпринимателей – только в судебном порядке.

Полезная ссылка: сайт ФСС РФ – http://www.fss.ru/

Все перечисленные страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды имеют большое значение для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, – ведь на суммы этих платежей можно уменьшить налогооблагаемую базу или сумму уплачиваемого налога в зависимости от выбранного вида УСН. В то же время нельзя не отметить чрезвычайную трудоемкость расчетов по этим обязательствам.

Но кроме этих взносов всем «упрощенцам» приходится удерживать и платить еще один крайне важный платеж – налог на доходы физических лиц. И хотя учесть его в своих расходах «упрощенцы» никак не смогут, однако вести учет и платить его в бюджет приходится каждой организации и каждому предпринимателю. Далее мы переходим к этому налогу.

6. НДФЛ – коротко о важном

Налогу на доходы физических лиц в Налоговом кодексе РФ отведена целая глава, по объему почти такая же, как и глава о налоге на прибыль организаций. Несмотря на то что для предпринимателей доходы и расходы по предпринимательской деятельности, облагаемые НДФЛ, практически полностью совпадают с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль организаций, ни одному налогоплательщику на упрощенной системе налогообложения это не пригодится, потому что эти налоги они не платят.

Но обязанности по удержанию и уплате НДФЛ со всех своих работников установлены п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, согласно которому все организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты служат своеобразными посредниками между налогоплательщиками и государством. Удерживая налог с доходов получателей в момент их выплаты, они немедленно перечисляют его в бюджет.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 24 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. При этом главная обязанность налоговых агентов также заключается в правильном и своевременном исчислении и удержании у физических лиц НДФЛ, а также в дальнейшем перечислении его в бюджет согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 и п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Случается, что налоговый агент не может удержать налог, например когда доход выдан в натуральной форме. Дело в том, что в п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ прямо установлен запрет на уплату налога за счет собственных средств налоговых агентов. Если денежных выплат этому физическому лицу в течение года не производилось, то и обязанности удержать налог у таких агентов не возникает. Это подтверждает и судебная практика: п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 41/9 от 11.06.1999 г. № 41/9, ФАС Уральского округа № Ф09-3923/09-С2 от 10.06.2009 г.

Однако в таких случаях в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны письменно сообщать и налоговому органу, и налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме задолженности этого физического лица. Сообщения направляются не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего года. С этими действиями обязанности налогового агента прекращаются. [54]

Следующая обязанность: каждый налоговый агент обязан вести учет по каждому физическому лицу индивидуально в отношении:

54

Письма Минфина России № 03-04-06/10-12 от 09.02.2010 г. и № 03-04-06/10-62 от 05.04.2010 г.

• доходов, которые он выплачивает;

• сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Также налоговый агент должен представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Поэтому ежегодно не позднее 1 апреля такие сведения передаются в налоговый орган. Подробности мы обсудим в гл. 8, там, где речь пойдет о различных видах налоговой и иной обязательной отчетности.

Кроме этого, налоговые агенты должны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. При необходимости по заявлениям физических лиц налоговые агенты должны выдавать им справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ по требованиям п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

За невыполнение обязанностей, возложенных на них указанными нормами налогового законодательства, налоговые агенты несут ответственность. Организации – налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Помимо этого, их должностные лица несут административную ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях. А вот предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, к административной ответственности в соответствии с примечанием к ст. 15.3 Ко АП РФ привлекаться не могут.