Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 тыс. руб. А с того месяца, в котором доход превысит это ограничение, налоговый вычет больше не применяется. При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13 %, поэтому доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют. [58]

58

Письмо ФНС России № 04-1-04/300 от 05.06.2006 г.

Например, администратор торгового зала получает заработок в размере 23 тыс. руб. ежемесячно. В январе ему будет предоставлен вычет в соответствующем размере, а уже с февраля вычеты предоставляться не будут, так как общая сумма дохода с начала года превысит 40 тыс. руб.

Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя, даже если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета. В этом случае ему предоставляется наибольший вычет.

Кроме таких вычетов может быть применен (в том числе и одновременно с ними) стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 1 тыс. руб., предоставляющий налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Это, в частности, родители (в том числе приемные), их супруги, опекуны или попечители. Супругам опекунов и попечителей вычет не предоставляется, зато самим опекунам и попечителям вычет дается в двойном размере согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Например, у программиста Битова на попечении находится ребенок, приходящийся ему дальним родственником. Супруге Битова вычет не будет предоставлен, а вот сам Битов может претендовать на двойной размер, т. е. на вычет 2 тыс. руб. ежемесячно.

По этому вычету действуют два ограничения: по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка. Первое предусматривает, что вычет предоставляется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 тыс. руб. При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей. Второе ограничение прекращает предоставление вычета достижением ребенком возраста 18 лет. Однако в случае если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то вычет на него производится до тех пор, пока он не достигнет 24 лет.

Вычет предоставляется также, когда ребенок в возрасте до 24 лет обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту. [59]

Также при нахождении ребенка в академическом отпуске, оформленном в установленном порядке, предоставление вычета родителям, опекунам и попечителям не прекращается.

Однако, если ребенок закончит обучение до того, как ему исполнится 24 года, налогоплательщик теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. В таком случае утрачивается основание для предоставления ему вычета.

59

Письма Минфина России № 03-04-05-01/571 от 17.07.2009 г., УФНС России по г. Москве № 20–15/3/037522® от 17.04.2009 г.

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях, предусмотренных абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ:

• ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

• учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

• ребенок находится на обеспечении единственного родителя (единственного приемного родителя) либо опекуна или попечителя.

Кроме того, один из родителей (приемных родителей) может получать двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу на основании абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Из-за отсутствия четкого определения в Налоговом кодексе немало споров возникает по поводу того, кто может считаться единственным родителем. Контролирующие органы подразумевают [60] отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Формально же единственным родителем будет тот, кто один указан в свидетельстве о рождении ребенка, в котором второй родитель ребенка не указан. Но часто отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери – тогда мать ребенка тоже является единственным родителем.

60

Письма Минфина России № 03-04-05/8-37 от 09.02.2010 г. и № 03-04-05/5-340 от 18.06.2010 г.

Но родитель не является единственным в следующих случаях:

• если брак между родителями расторгнут;

• если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

Удвоенный вычет единственному родителю прекращается, если такой родитель вступил в брак, со следующего за этим событием месяца. То есть единственный родитель для получения вычета должен быть еще и одиноким родителем.

Следующие вычеты – социальные, они предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик понес определенные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. По этим пяти основаниям и предоставляются социальные вычеты:

• по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

• по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов предоставляется обычно в размере фактических расходов, но ограничивается максимальной суммой, установленной Налоговым кодексом для таких вычетов. Общая сумма для всех этих вычетов, за исключением благотворительного, ограничена 120 тыс. руб.

Надо отметить, что социальные вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были совершены указанные расходы, а потому на их рассмотрении мы останавливаться не будем. Но вот вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование является исключением, и о нем следует знать. За этим вычетом закрепилось название «пенсионного» вычета, с 1 января 2010 г. он может предоставляться налоговым агентом, т. е. работодателем.

Его могут применить те категории налогоплательщиков, которые платят:

• пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;

• страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Таких договоров у любого человека может быть неограниченное количество, причем заключить и платить по ним взносы можно как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

«Пенсионный» вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Если расходов больше, то учесть можно будет лишь 120 тыс. руб., не более. При этом когда в течение одного налогового периода налогоплательщик понес расходы на свое обучение, а также расходы на лечение, и «пенсионные» расходы, то он вправе сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах будет учитывать при заявлении социального вычета.