Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
Таблица 6.1
С каких именно выплат следует удерживать НДФЛ? По правилу ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Налоговые агенты ведут налоговый учет всех выплаченных физическим лицам доходов независимо от их формы и вида. Это означает, что учитывать следует доходы, выплаченные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды.
Нередко физические лица вне зависимости от наличия трудовых отношений с организацией или предпринимателем сдают им в аренду свое имущество. По разъяснениям [55] Минфина, если арендную
55
Письмо Минфина России № 03-04-06-01/178 от 20.07.2009 г.
А судебные органы, в свою очередь, пришли к другому мнению: например, в Постановлении ФАС Поволжского округа № А12-16391/2008 от 18.05.2009 г. сказано, что организация, которая только выплачивает физическому лицу плату по договору аренды, в соответствии со ст. 226, 228 Налогового кодекса РФ не является налоговым агентом. И потому физическое лицо-арендодатель должно заплатить причитающуюся сумму НДФЛ самостоятельно.
Еще одно основание для удержания НДФЛ – это получение физическими лицами от налоговых агентов подарков. Такие сделки рассматриваются налоговыми органами как доходы, полученные в порядке дарения. В этом случае налоговые агенты непременно должны удержать налог со стоимости таких подарков и перечислить его в бюджет [56] на основании п. 2 ст. 226 и пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ.
56
Разъяснения даны Минфином России в письмах № 03-04-06-01/81 от 06.04.2009 г. и № 03-11-06/2/222 от 23.10.2009 г.
Есть и исключения – доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению; такие виды доходов перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Кроме этого, на основании п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ не учитываются в числе налогооблагаемых доходы, полученные от операций, совершенных между членами семьи, если только эти операции не являются результатами заключения между родственниками трудовых или гражданско-правовых договоров. Такими лицами по ст. 14 Семейного кодекса РФ признаются: родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, а также полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Для налоговых агентов, применяющих УСН, можно представить такое многообразие видов доходов в виде схемы (рис. 6.1).
* Кроме пособий по временной нетрудоспособности.
Рис. 6.1. Многообразие видов доходов
Индивидуальные предприниматели и занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности. Поэтому в случае оплаты транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, в отличие от выплаты зарплаты водителю, удерживать НДФЛ не надо. То же касается и случаев выплаты гонорара адвокату (например, в связи с ведением арбитражного дела) или оплаты нотариальных действий – все эти лица уплачивают налог сами за себя. Но для этого все равно потребуются доказательства того, что доход действительно выплачен лицу, самостоятельно уплачивающему НДФЛ, – поэтому желательно запастись копией свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и документа о постановке на учет в налоговых органах. Адвокат заключит договор или выпишет ордер на оказание юридической помощи, нотариус выдаст квитанцию установленного образца, по этим документам обычно споров с налоговыми органами не возникает.
Если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности, – например дивиденды, то она признается налоговым агентом в отношении этих доходов. Подробности можно найти в Письме Минфина России № 03-04-06-01/288 от 03.10.2008 г.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ граждане, получившие доход от
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, самостоятельно уплачивают по ним НДФЛ, а выдавшее приз юридическое лицо налоговым агентом не признается. А вот по стимулирующим продажи лотереям также могут быть получены физическими лицами выигрыши, но поскольку такие игры не основаны на риске, то правила ст. 228 Налогового кодекса РФ к этим выигрышам не применяются.Организатор лотереи должен получить разрешение на проведение лотереи согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона № 138-ФЗ от 11.11.2003 г. «О лотереях». Выдают такие разрешения Федеральная налоговая служба или органы исполнительной власти субъектов РФ.
Стимулирующая лотерея не связывает право на участие с внесением какой-либо платы, ее призовой фонд формируется за счет средств организатора лотереи. Для ее проведения разрешения не требуется, что благоприятствует все большему количеству проведения лотерей, викторин и иных игр с целью рекламы товаров, работ, услуг, стимулирования спроса на них и создания положительного имиджа компании.
По мнению контролирующих органов, организация, проводящая стимулирующую лотерею, будет являться налоговым агентом, а значит, должна удерживать НДФЛ у победителя. [57]
С этим не соглашаются некоторые арбитражные суды (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа № А28-16053/2005-526/28 от 05.04.2006 г.), не считающие налоговыми агентами организации, проводящие стимулирующие лотереи.
При проведении стимулирующей лотереи не нужно удерживать НДФЛ с выигрыша (приза) стоимостью менее 4 тыс. руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, а также если выигрыш получен в натуральной форме (приз) и организация не выплачивает денежных средств физическому лицу. В последнем варианте следует сообщить о невозможности удержать налог в налоговую инспекцию и налогоплательщику – физическому лицу.
57
Письма Минфина России № 03-04-06-01/37 от 20.02.2009 г. и № 03-04-05-01/181 от
14.04.2009 г.
Конечно же, чаще всего налоговые агенты удерживают НДФЛ у работников, принятых по трудовым договорам. И все было бы просто, если для расчета налога достаточно было бы весь полученный доход умножить на ставку налога. Но здесь кроются нюансы налогового законодательства – доходы физических лиц, которые облагаются по ставке 13 %, можно уменьшить. Уменьшение производится на специально предусмотренные в Налоговом кодексе РФ вычеты:
• стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
• социальные налоговые вычеты (ст. 219НКРФ);
• имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НКРФ);
• профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по другим ставкам 9, 15, 30 или 35 %, – например, доходы от получения дивидендов или материальной выгоды от экономии на процентах. Также вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Это как раз и есть индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, – у них в принципе отсутствует облагаемый НДФЛ доход.
Таким образом, мы рассмотрим лишь первые три вида вычетов, поскольку они действительно могут возникнуть у организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются специально оговоренным в Налоговом кодексе РФ категориям физических лиц. Размер вычета отличается для каждой категории: это может быть 3 тыс., 1 тыс., 500 или 400 руб. Применяются они ежемесячно, благодаря чему налогооблагаемые доходы уменьшаются.
Максимальный вычет в 3 тыс. руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и другим, полный список приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.