Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Работодатель предоставляет вычет только по тем суммам, которые были удержаны из выплат в пользу налогоплательщика и перечислены работодателем в соответствующие фонды. При этом если работодатель перечисляет взносы на счета негосударственного пенсионного фонда каждый месяц, то и вычет сотруднику может предоставляться ежемесячно. [61]

А с того месяца, когда расходы сотрудника на негосударственное пенсионное обеспечение достигнут 120 тыс. руб., вычет больше предоставляться не будет.

61

Письмо Минфина России № 03-04-06/7-142 от 08.07.2010 г.

Кроме этого, налогоплательщики-работники могут уменьшить свои доходы на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Этот вычет введен в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона № 56-ФЗ от 30.04.2008 г. «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Дополнительные взносы физические лица вправе перечислять самостоятельно либо через работодателя. Помимо самих граждан дополнительные взносы на их накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет.

Такие взносы не подлежат обложению НДФЛ, но только в пределах 12 тыс. руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления. Если выплаты превысили этот предел, то сумма превышения подлежит налогообложению, а организация становится налоговым агентом. [62]

И последний вычет, о котором мы расскажем, – это имущественный налоговый вычет. Он предоставляется в соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в следующих случаях:

• при продаже имущества;

62

Письмо Минфина России № 03-04-06-01/393 от 30.12.2008 г.

• в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

• при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Имущественный налоговый вычет по последнему основанию может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. С учетом того, какие суммы необходимы на покупку или строительство жилья, а также насколько быстрее он оформляется, чаще всего с этим вычетом приходится разбираться бухгалтерам, а не налоговым инспекторам. Поэтому именно об этом виде вычета стоит рассказать.

Вычет на строительство или приобретение жилья включает три составляющие:

• по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;

• по расходам на погашение процентов по целевым займам или кредитам;

• по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но и по нему установлен предел. Расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков не могут быть приняты к вычету в сумме более 2 млн руб., при этом не учитываются проценты по целевым займам и банковским кредитам, полученным для их перекредитования. Для указанных процентов не установлено никаких ограничений, поэтому расходы по ним принимаются к вычету в фактическом размере. [63]

63

Письмо Минфина России № 03-04-05/7-107 от 18.03.2010 г.

Все остальные расходы вне зависимости от их видов предоставляются в общей сумме в пределах установленного ограничения.

Вычет на приобретение или строительство жилья может быть использован налогоплательщиком только один раз в жизни, повторов быть не может. Применять этот имущественный вычет можно с того года, в котором возникло право на вычет, т. е. когда было начато строительство или заключена сделка по приобретению жилья. Но само право на вычет возникнет только тогда, когда будут в наличии документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья, и документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на жилое помещение в строящемся доме – акт о передаче такого жилья).

Этим исчерпываются ситуации, в которых «упрощенцам» может понадобиться рассчитать налог на доходы физических лиц. Остается только сказать о том, что срок уплаты НДФЛ можно уточнить в ст. 223 Налогового кодекса РФ; например по зарплате работников этот срок совпадает с днем ее выплаты наличными или перечисления на счета в банках. После того как уплачены налоги и учтены затраты, можно браться за заполнение главного регистра налогового учета – книги учета доходов и расходов. К этому мы и приступим в следующей главе.

7. Книга учета доходов и расходов

На самом деле существует не одна книга, а целых две: Книга учета доходов, предназначенная исключительно для предпринимателей, применяющих патентную УСН, и Книга учета доходов и расходов, которую заполняют все остальные предприниматели, применяющие УСН. Обе формы утверждены Приказом Минфина России № 154н от 31.12.2008 г., причем там же можно найти порядок заполнения таблиц по каждому налоговому регистру.

Сразу надо уточнить, что каждый налогоплательщик-«упрощенец» ведет только одну книгу учета. Это означает, что независимо от числа видов деятельности и обособленных подразделений (не являющихся представительствами или филиалами), книга учета ведется одна по всем видам и подразделениям.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, формируют в Книге учета доходов и расходов обобщенные данные, которые впоследствии указываются в налоговой декларации по единому налогу. Однако расчет суммы единого налога по УСН, подлежащий уплате, в самой Книге учета доходов и расходов не производится.

При этом учитываться должны доходы и расходы (в соответствии с выбранным объектом налогообложения и формой УСН) только тех видов, которые необходимы для исчисления налога. Например, если налогоплательщик использует УСН с объектом «доходы», ему не надо учитывать расходы, скажем, по арендной плате или по закупке инструментов. И вообще, с таким объектом налогообложения в Книге учета доходов и расходов по ст. 346.24 Налогового кодекса РФ ничего, кроме полученных доходов, указывать не нужно.

Однако если есть желание, то можно записывать и все расходы, связанные с получением доходов, – кому-то это может пригодиться для того, чтобы верно выбрать объект налогообложения. В абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения книг учета, утвержденного Приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008 г., налогоплательщику, применяющему УСН с объектом «доходы», предоставлено право по своему усмотрению отражать в расходы, связанные с получением доходов, которые облагаются УСН.

Кроме того, нет необходимости учитывать в Книге учета доходов и расходов поступления, не связанные с предпринимательской деятельностью, – например подарки ко дню рождения. Не отражаются в Книге учета доходов и расходов затраты, которые не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Заводить Книгу учета доходов и расходов нужно в начале применения УСН, а затем – каждый новый календарный год. Книги учета за прошедшие годы должны храниться не менее четырех лет в соответствии с требованиями пп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Вести Книгу можно и в бумажном виде, и в электронном. Для первого варианта необходимо:

• приобрести специальную форму (в обычной тетради или альбоме это не делается);

• заполнить титульный лист (указать название организации или Ф. И. О. предпринимателя, ИНН, КПП, год, на который открывается Книга, объект налогообложения, адрес и номера счетов в банках);