Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа.

Если стоимость материальных ценностей, приобретаемых для возврата займа, отличается от стоимости ценностей, полученных по договору (при условии, что приобретаются материалы, товары, сырье того же сорта и качества), то разница в стоимости отражается в числе прочих доходов или расходов на счете 91. При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма разницы включается либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов, причем доходы учитываются при налогообложении, а расходы не уменьшают налоговую базу. При возврате займа НДС предъявляется к вычету в сумме, соответствующей стоимости полученных материалов.

Обращаем внимание читателей, что по договору займа возвращается именно равное количество материальных ценностей, поэтому заемщик не может вернуть большее или меньшее количество материалов на сумму, равную сумме стоимости полученных материалов.

У организации – займодавца также может возникнуть ситуация, при которой заемщик возвращает материалы того же сорта и качества, но их стоимость отличается от стоимости переданных материалов. В этом случае сумма разницы включается либо в прочие расходы (если возвращенные материалы дешевле переданных), либо в прочие доходы (если возвращенные материалы дороже). Для целей налогообложения прибыли сумма положительной разницы включается в состав прочих доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Сумма отрицательной разницы относится к прочим расходам, не уменьшающим налоговую базу.

НДС может быть возмещен при возврате только в сумме, соответствующей стоимости переданных ценностей.

В бухгалтерском учете разница между предъявленной организации суммой НДС и суммой НДС, принятой к вычету, может быть учтена в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.

Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), это приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример.

Организация «Коммерсант» заключила с организацией «Биоритм» долгосрочный договор займа, по которому получила кирпич на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Для возврата займа был приобретен кирпич того же сорта и качества на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС – 73 220 руб.).

В учете организации «Коммерсант» были сделаны следующие записи:

Д – т 10 К – т 67 – 305 085 руб. – принят к учету кирпич, полученный по договору займа;

Д – т 19 К – т 67 – 54 915 руб. – учтен НДС по полученному кирпичу;

Д – т 20 К – т 10 – 305 085 руб. – списана стоимость израсходованного кирпича;

Д – т 10 К – т 60 – 406 780 руб. – принят к учету кирпич, приобретенный для возврата займа;

Д – т 19 К – т 60 – 73 220 руб. – учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 68 К – т 19– 73 220 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному кирпичу;

Д – т 67 К – т 10 – 305 085 руб. – передан кирпич в счет возврата займа;

Д – т 67 К – т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по кирпичу, отгруженному в погашение займа;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 10 – 11 695 руб. – отражена в составе прочих расходов разница в цене кирпича;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС при возврате займа.

В учете организации «Биоритм» сделаны следующие записи:

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы»,К – т 10– 305 085 руб. – переданы материалы по договору займа;

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К-т 68 – 54 915 руб. – начислен НДС по переданным материалам;

Д – т 10 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 406 780 руб. – приняты к учету материалы при возврате займа;

Д – т 19 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 73 220 руб. – учтен НДС по возвращенным материалам;

Д – т 58, субсчет «Предоставленные займы», К – т 91, субсчет «Прочие доходы», – 101 695 руб. (406 780 руб. – 305 085 руб.) – учтена в составе прочих доходов сумма разницы в стоимости материалов;

Д – т 68 К – т 19 – 54 915 руб. – предъявлен к вычету НДС после возврата займа;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 19 – 18 305 руб. (73 220 руб. – 54 915 руб.) – включена сумма НДС, не принятая к вычету, в состав прочих расходов;

Д – т 99 «Прибыли и убытки» К – т 68 – 4393 руб. (18 305 руб. x 24 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

12. Учет и налогообложение товарного кредита

В главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ приводятся определения понятий товарного и коммерческого кредита, предметом которых могут быть вещи, определенные родовыми признаками.

Статьей 822 ГК РФ товарный кредит определен следующим образом:

« Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками ( договор товарного кредита ). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства ».

Таким образом, договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления.

К такому договору применяются правила § 2 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не следует из существа обязательства, то есть применяются правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, п. 2 ст. 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.

Можно сделать следующие выводы:

– вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика;

– товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств.