Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Договор товарного кредита отличается от кредитного договора рядом признаков. Товарный кредит предусматривает выдачу заемщику вещей с определенными родовыми признаками, кредитный договор – денежных средств, то есть объектом товарного кредита являются иные вещи, чем деньги, а кредитный договор порождает исключительно денежное обязательство.
Сфера действия кредитного договора ограничена областью деятельности профессиональных кредиторов – банков и других кредитных организаций. В кредитном договоре в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые юридические
Вышеуказанные признаки являются главными отличиями договора товарного кредита от кредитного договора, в остальном на него распространяются общие правила кредитного договора (часть 1 ст. 822 ГК РФ), в частности заключение в письменной форме, порядок отказа от предоставления или получения кредита (ст. 821 ГК РФ).
Различия договора товарного кредита и кредитного договора приведены в табл. 2.
Таким образом, договор товарного кредита имеет свой объект и сферу применения.
В то же время в соответствии со ст. 822 ГК РФ к договору товарного кредита применяются правила § 2 главы 42 ГК РФ о кредитном договоре, если иное не предусмотрено договором о товарном кредите и не следует из существа данного обязательства.
Товарный кредит следует отличать от коммерческого кредитования. Правила, применяемые к коммерческому кредиту, приведены в ст. 823 ГК РФ:
– договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом;
– к коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Различия договора товарного кредита и договора коммерческого кредита приведены в табл. 3.
Следует отметить, что договор «купли-продажи товара в кредит» (ст. 488 ГК РФ) или иной договор, в котором предусмотрено предоставление коммерческого кредита, отличаются по своей юридической природе от договора товарного крдита (ст. 822 ГК РФ). Замена одного понятия другим в договоре купли-продажи может повлечь негативные юридические последствия.
Выделив квалифицирующие признаки, присущие договору товарного кредита как самостоятельному виду сделки, подчеркнем, что при заключении договора важна четкая формулировка его условий. Несоблюдение правил в формулировании условий договора может привести к серьезным негативным налоговым и юридическим последствиям для обеих сторон.
В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора
судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, а также действительная воля сторон с учетом цели договора.Разумеется, при возникновении спора по таким гражданскоправовым соглашениям суд будет проверять соответствие названия договора его содержанию, однако представляется правильным изначально уяснить разницу между различными видами договорных отношений и не допускать совершения правовых ошибок при юридическом оформлении договоров, которые, в свою очередь, повлекут неправильный порядок налогообложения операций. Приведем примеры, когда к условиям договора товарного кредита применяются положения о другом типе договора.
1. Если в соответствии с условиями договора сторона в погашение своего обязательства по товарному кредиту возвращает имущество совершенно иного рода и качества, чем ранее полученное, к правоотношениям должны применяться положения о договоре мены.
2. Если одна сторона предоставляет другой стороне конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты какого-либо вознаграждения, то должен быть заключен договор беспроцентного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ.
Особенность договорных отношений заключается в данном случае в том, что по договору аренды во временное пользование передаются вещи, которые в процессе их использования не теряют своих натуральных свойств и могут быть индивидуально определены. Например, в аренду можно передать здание или автомобиль. По договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные только родовыми признаками, и возвращает обратно равное количество вещей, а не сами вещи.
3. Если между сторонами заключен договор, в соответствии с условиями которого одна сторона принимает на себя обязательство поставить другой стороне товар, а последняя – принять и оплатить его с отсрочкой определенной продолжительности с момента его получения, то возникшие между сторонами отношения должны рассматриваться как отношения по купле-продаже с элементами коммерческого кредитования (см. письмо УМНС России по г. Москве от 06.12.2001 № 02-11/56847, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2001 № А05-2534/01-136/23, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2001 № Ф08-3875/2000).
4. Если по условиям договора одна сторона передает другой товары, а другая сторона по истечении определенного времени обязуется оплатить часть товаров денежными средствами, а оставшуюся часть возвратить в натуре, то данный договор должен рассматриваться как смешанный, включающий элементы договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) и товарного кредита (ст. 822 ГК РФ).
Возможность такого совмещения правоотношений предусмотрена ст. 421 ГК РФ, в соответствии с которой стороны могут заключить договор, содержащий элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.
По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором и не следует из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ).
По условиям товарного кредита заемщик обязуется возвратить кредитору полученные вещи, определенные родовыми признаками, и уплатить проценты, если иное не предусмотрено договором (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2000 № Ф08-451/2000).