Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
Раздел «Документация» устанавливает требование документировать факторы риска мошенничества и необходимость отклика аудитора на данные факторы. Рассмотрим эти факторы.
Факторы внутрихозяйственной деятельности, увеличивающие риск мошенничества (обмана) или ошибки , делятся на несколько групп.
1. Необычная ситуация у субъекта проверки и вокруг него :
• отрасль переживает кризис, и возможность банкротства субъекта возрастает;
• субъект имеет значительные вложения в кризисных отраслях;
• субъект в значительной степени
• оборотные средства не соответствуют быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
• по определенной причине (например, в связи с желанием поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для субъекта крайне важна тенденция роста прибыли;
• на бухгалтерский персонал оказывают давление с целью составления финансовой отчетности в необычно короткий срок.
2. Необычные операции :
• необычные сделки, особенно в период окончания года, которые оказывают существенное влияние на финансовые показатели (в начале года обычно происходит возврат на старые позиции);
• сделки со связанными сторонами (дочерними и зависимыми обществами);
• платежи за услуги (особенно консультантам, юристам и пр.), которые выглядят излишне завышенными по отношению к качеству этих услуг.
3. Проблемы получения отдельных аудиторских доказательств:
• неполные компьютерные файлы;
• излишние проводки по счетам;
• неправильное документальное оформление операций;
• отсутствие подтверждающих документов, изменения в них (особенно если это относится к необычным операциям);
• разница в учетных записях и документах третьей стороны;
• противоречивые аудиторские доказательства;
• необъяснимые изменения в показателях хозяйственной деятельности;
• расплывчатые или необоснованные ответы руководства на аудиторские вопросы.
В разделе «Сообщение информации» указано, что аудитор обязан сообщить руководству клиента о выявленных фактах потенциального влияния на финансовую отчетность в возможно короткие сроки, если есть подозрения на совершение мошенничества, даже при несущественных последствиях для финансовой отчетности.
Разъяснено, что обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позволяет ему сообщать третьей стороне о фактах мошенничества или ошибках. Тем не менее при определенных обстоятельствах соблюдение аудитором конфиденциальности не является обязательным в силу закона или решения суда. Например, в некоторых странах от аудитора требуется уведомлять контрольные органы о фактах мошенничества или ошибках, совершенных финансовыми организациями.
В разделе «Неспособность аудитора завершить задание» зафиксировано право аудитора вынести решение об отказе от проведения аудита, если проверяемый субъект не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, даже не являющимся существенным для отчетности.
В разделе «Перспективы государственного сектора» выделены следующие особенности аудита государственных учреждений:
1) на характер и объем аудита могут повлиять законодательные акты, постановления, инструкции и директивы министерств,
касающиеся выявления фактов мошенничества и ошибок. Эти требования могут ограничить возможность аудитора выносить собственные суждения;2) использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания и аудиторам следует быть более внимательными;
3) на обязанность по доведению до сведения соответствующих лиц фактов мошенничества могут распространяться определенные условия аудиторского задания либо законодательные и нормативные акты.
В заключение данного раздела представляется необходимым обобщить особенности действий аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности :
1) при наличии у проверяемого субъекта факторов внутрихозяйственной деятельности, увеличивающих риск искажений, следует заранее (при планировании) усилить разработку процедур аудита соответствующих объектов и участков учета;
2) в случае выявления искажений аудиторская фирма должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях;
3) аудитор должен скорректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости:
• от видов нарушений, ведущих к появлению искажений,
• степени их существенности,
• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений;
4) в случае вывода о более низкой (чем предполагалось ранее) способности СВК препятствовать появлению искажений аудиторская фирма должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности СВК и уточнить объем и характер аудиторских процедур;
5) выявленные в процессе аудита факты искажений нужно подробно отразить в оформленной в установленном порядке рабочей документации аудиторской фирмы;
6) аудиторская фирма должна включать сведения о выявленных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторское заключение при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита разной целевой направленности.
Необходимо помнить, что аудиторская фирма ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности, правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора.
Согласно Уголовному кодексу РФ мошенничество – один из видов уголовных преступлений, соответственно квалифицировать некоторое деяние как мошенничество может только суд или следствие, но не аудитор. По этой причине в разработанном на основе МСА 240 ФПСАД 13 вместо термина «мошенничество» применяется понятие «недобросовестное действие».
5.7. Документирование аудита
Процесс аудита должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с МСА 230 «Документирование».
Не следует путать бухгалтерскую документацию с рабочей документацией аудитора.
Документация бухгалтерского учета – совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая: