Аудиторская деятельность: основы организации

Исходящий № […], дата подписания

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый […]!

В соответствии с [ссылка на договор, контракт, письмо о задании, решение собрания акционеров, другие аналогичные документы] нами с [дата начала аудита] по [дата составления заключения аудитора] был проведен аудит Вашей организации за период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке] по [дата окончания отчетного периода].

Лицо, осуществлявшее аудит: ______________________.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект:.

Руководитель организации: [фамилия, инициалы, официальная должность].

Лицо, ответственное за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности: [фамилия, инициалы, официальная должность].

[В случае если с момента начала отчетного периода, подлежащего проверке, и до момента завершения подготовки отчета аудитора должностные лица проверяемой организации менялись, об этом обязательно следует указать с приведением дат освобождения и назначения. По желанию можно привести информацию о более широком круге должностных лиц проверяемой организации.]

Общая информация Аудиторская проверка имела следующие особенности.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации.

При проверке были рассмотрены.

Методика аудиторской проверки.Результаты аудиторской проверки

Выводы и рекомендации

[Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.

В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанных изменений и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. В том случае, если, по мнению аудиторов, нужно внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по всем таким существенным ситуациям.

В случае выдачи безоговорочно положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. В случае подготовки аудиторского заключения с оговорками (модифицированного), отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.

Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым.]

Руководитель группы аудиторов

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность]

Аудитор

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность]

Аудитор

[подпись, фамилия, имя, отчество, должность],

Аудиторский отчет получил:

[дата получения, подпись,фамилия, имя, отчество, должность получателя]

Вопросы и задания для самопроверки и собеседования

1. Какое значение имеет аудиторское заключение?

2. Из каких частей состояло аудиторское заключение до принятия ФПСАД в Российской Федерации?

3. Какая информация приводилась во вводной части аудиторского заключения?

4. Какая информация приводилась в аналитической части аудиторского заключения?

5. Для чего была нужна итоговая часть аудиторского заключения?

6. Назовите виды аудиторских заключений, выражающих мнение аудитора, действующие в настоящее время.

7. В каких случаях аудитор выражает безоговорочно положительное мнение?

8. Чем вызвано существование разновидностей модифицированного аудиторского заключения?

9. В каких случаях следует выражать отрицательное мнение?

10. Что означает отказ аудитора от выражения своего мнения? Почему это может возникнуть?

11. Перечислите основные элементы аудиторского заключения.

12. Что понимается под неопределенными обязательствами?

13. Приведите примеры неопределенных обязательств.

14. Какие процедуры помогают аудитору выявить неопределенные обязательства?

15. Что понимается под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям?

16. Каковы действия аудитора при обнаружении событий, произошедших между датой подписания аудиторского заключения и датой ее представления пользователям?

17. Что следует делать аудитору при обнаружении существенных фактов, произошедших после даты представления отчетности пользователям?

18. Каково целевое назначение МСА 710 «Сопоставимые значения»?

19. Каково назначение информационного письма аудитора руководству?

20. Как оно оформляется?

21. Назовите основные реквизиты информационного письма руководству клиента, сложившиеся в отечественной практике аудита.

22. Какие действия должен предпринять аудитор в случае несогласия клиента на получение информационного письма?

Глава 7 Законодательные и нормативные акты, регулирующие учет, отчетность и аудит в Российской Федерации

Эта глава посвящена основным нормативным документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности и аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Вы узнаете, какими документами должны руководствоваться бухгалтеры и аудиторы в своей работе при составлении и проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, каковы основные критерии, по которым экономические субъекты подлежат ежегодному обязательному аудиту, какие требования предъявляются к специалистам аудита.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• охарактеризовать четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации;

• перечислить и объяснить требования к финансовой отчетности, предъявляемые в Российской Федерации;

• назвать состав, адреса и сроки представления финансовой отчетности;

• назвать основные нормативные акты и органы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

• перечислить основные критерии обязательного аудита;

• разобраться в особенностях проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов;

• охарактеризовать права и обязанности сторон при аудиторской проверке;

• проанализировать конкретные ситуации, используя помещенные в конце главы тесты для самопроверки, и решить, соответствовало ли поведение аудитора требованиям нормативных актов.

7.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней (табл. 30).

Таблица 30 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Рассмотрим основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в настоящее время.

Документы первого уровня содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми российскими организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета. К ним, в частности, относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;

• Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

• Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

• Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.

Документы второго уровня содержат рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по отдельным участкам и видам деятельности.

Следует отметить, что МСФО в настоящее время приняты в Российской Федерации за основу для разработки соответствующих национальных положений (стандартов).

Введены в действие 20 российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 ноября 2000 г. № 92н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Дальнейшая работа по совершенствованию системы национальных стандартов будет двигаться в двух направлениях:

1) постепенное сближение с МСФО путем внесения изменений и дополнений в действующие отечественные стандарты учета и отчетности;

2) разработка и принятие новых национальных стандартов на базе МСФО.

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и разрабатываются на базе документов первых двух уровней. В документах третьего уровня в основном разъясняются характер и содержание разных вариантов решений организации в области оценки и учета отдельных объектов и, как следствие, их отражения в отчетности. Право выбора таких решений остается за хозяйствующим субъектом в зависимости от его отраслевой принадлежности, вида производственной деятельности и прочих факторов.

Приведем примеры документов третьего уровня:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

• Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1995 г. № 131;

• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 101;

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Документы четвертого уровня – внутренние документы организации, раскрывающие ее учетную политику.Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. К документам четвертого уровня относятся приказ по учетной политике организации, график документооборота, положение о премировании и др.