Аудиторская деятельность: основы организации

21. Какова ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности?

22. Что такое рабочая документация аудитора?

23. Назовите документы, которые могут быть включены в состав рабочей документации.

24. В чьей собственности находится рабочая документация?

25. Каков порядок хранения рабочей документации?

26. Назовите особенности аудита в компьютерной среде.

Глава 6 Заключительный этап аудиторской проверки

В этой главе завершается рассмотрение вопросов организации аудиторской проверки.

На заключительном этапе проверки аудиторы обязаны предоставить руководству клиента отчеты о проделанной работе и выдать заключение стандартного вида.

Вы должны знать, в каких случаях и как составляются разные виды аудиторских заключений, каковы действия аудитора после выпуска финансовой отчетности.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• охарактеризовать структуру аудиторских заключений;

• описать виды заключений, которые аудиторы могут составить по завершении проверки;

• найти в аудиторском отчете (заключении) ошибки по форме и содержанию и оформить его, соблюдая соответствующие стандарты;

• обсудить проблемы отражения в заключении условий неопределенности, в частности если подвергается сомнению предпосылка непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта;

• понять, какие действия должен предпринимать аудитор после даты подписания аудиторского заключения;

• сформулировать значение и содержание письменной информации руководству клиента.

6.1. Аудиторское заключение, его структура

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы).

Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного управления и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам аудиторской проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Структура аудиторского заключения, применяемого в России, приближена к международным стандартам оформления заключения.

Выработка единой формы заключения за рубежом потребовала длительного периода.

До 1900 г. существовала общая для аудиторов практика просто подсчитывать бухгалтерский баланс или добавлять несколько фраз типа: «Проверено и найдено верным». На первом этапе (1890–1916) не существовало единой формы заключения.

В 1917 г. были предприняты попытки стандартизации заключения, потому что различие форм приводило к ошибкам и непониманию. Опыт Англии как родоначальницы аудита оказал огромное влияние на другие страны, прежде всего на США.

Первое стандартное заключение в США имело следующую форму:

«Я провел аудит документов и счетов компании « Х » за период с… до… и удостоверяю, что представленный баланс и отчет о прибылях и убытках были составлены в соответствии с рекомендациями Федерального резервного комитета и, по моему мнению, верно отражают финансовое состояние компании».

В данном документе впервые сделаны ссылки на официальный источник – Федеральный резервный комитет. Работа аудитора ограничивалась проверкой счетов и документов. Основой вывода было собственное мнение аудитора.

Вплоть до 1929 г. объектом аудиторской проверки являлись лишь результаты данной операции – прибыль либо убыток.

После великой депрессии Комиссией по ценным бумагам и биржам были разработаны специальные требования к аудиторскому заключению. Данный документ должен был содержать:

• дату;

• все детали проведенной работы;

• четкое мнение аудитора по поводу представленной отчетности, принципов и процедур учета.

Эти требования привели к разделению заключения на два параграфа:

1) описания проведенной работы;

2) выражение мнения аудитора.

Приведем пример.

«Мы проверили баланс компании « Y » на 31 декабря 1933 г. и отчет о прибылях и убытках. Мы также проверили бухгалтерские документы компании и другие доказательства, всю представленную информацию, объяснения должностных лиц и служащих компании. Мы рассмотрели методы учета и работы, счета доходов за год, но мы не проводили детального аудита операций.

По нашему мнению, основанному на результатах проверки, представленный баланс и соответствующий отчет о прибылях и убытках составлены в соответствии с принципами учета, которых компания придерживается в течение данного года, верно отражают состояние на 31 декабря 1933 г. и результаты операций за год».

В данном документе работа аудитора представлена как проверка баланса и отчета о прибылях и убытках. Специфика работы состояла в контроле бухгалтерских документов; в качестве источников информации использовались также объяснения должностных лиц и служащих компании. Однако в этом документе не было рекомендовано составление заголовка заключения, хотя подразумевалось, что заключение аудитора должно быть адресовано директорам компании или акционерам.

В 1941 г. было рекомендовано в параграф об объеме работы, выполненной аудитором, включить: «Наша проверка была проведена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита и включает все процедуры, которые мы считаем необходимыми». Однако в тот момент еще не существовало стандартов, а термин был просто заимствован.

В 1948 г. после разработки общепринятых стандартов аудита заключение приобрело следующий вид:

«Мы проверили баланс компании Z на 31 декабря 1948 г. и отчет о прибылях и убытках за завершившийся год. Проверка была проведена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита и соответственно включала как проверку бухгалтерских документов, так и другие аудиторские процедуры, которые, по нашему мнению, необходимы в данных обстоятельствах.

По нашему мнению, баланс и отчет о прибылях и убытках верно представляют положение компании Z на 31 декабря 1948 г. и результаты операций за год в соответствии с общепринятыми принципами учета на основе преемственности с аналогичными данными за предыдущий год».

В 1988 г. Комиссия по ответственности аудиторов разработала новую форму аудиторского стандарта «Заключение по проверенной финансовой отчетности».

Документ состоял из нескольких параграфов, каждый из которых описывал основные функции аудитора. Он четко разграничивал ответственность аудитора и администрации. Этот стандарт внес следующие изменения:

• в заголовок добавлено слово « независимое »;

• определена ответственность руководства за представляемую финансовую отчетность;