Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача

и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

11 Там же

уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).

Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).

Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Вычитаемые (ВПР)

Налогооблагае- мые (НПР)

Вычитаемые (ВВР)

Налогооблагае- мые (НВР)

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Постоянный на- логовый актив

(ВПР х Нпр)

Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)

Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х Нпр

Отложенный налоговый пассив (ОНО)

ОНО =НВР х Нпр

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, кото- рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает эта разница.

ПНО = ВПР х Нпр,

где: Нпр - ставка налога на прибыль

Временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бух- галтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управлен- ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга- низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше- ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;

применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра- боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого- обложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета ис- ходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налого- обложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае- мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле- жащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном перио- де. При этом возникает понятие «отложенный налоговый актив» (ОНА = ВВР х Нпр)

В то же время налогооблагаемые временные разницы при формиро-

вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от- ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога

на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом возникает понятие «отло- женное налоговое обязательство» (ОНО = НВР х Нпр).

Способы отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском

учете приведены в таблице 19.

Таблица 19 – Отражение постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Постоянный на- лого вый актив (ПНА)

Постоянное на- логовое обяза- тельство (ПНО)

Отложенный нало говый актив (ОНА)

Отложенный налоговый пас- сив (ОНО)

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 99

Отчетный период

Признание:

Д-т 99 К-т 68

Отчетный период

Признание:

Д-т 09 К-т 68

Погашение:

Д-т 68 К-т 09

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 77

Погашение: