Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, она имеет право с 1 января 2006 года принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения. На это указывалось в письме Минфина России от 24. 11. 2005 № 03-03-02/132.

Согласно общим требованиям применяемый организацией порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации (включая случаи уплаты налога через одно из обособленных подразделений) должен быть раскрыт в ее учетной политике, применяемой для целей налогообложения. В случае необходимости в действующую учетную политику (раздел общей учетной политики, касающейся налогообложения) могут быть внесены изменения в порядке, установленном ст. 313 НК РФ.

Наряду с исчислением и уплатой налога по месту нахождения обособленных подразделений головные организации должны сообщать исчисленные суммы налога на прибыль как своим обособленным подразделениям, так и налоговым органам по месту их регистрации.

Пример.

Организация имеет два филиала.

Филиал А находится в том же субъекте Российской Федерации, что и головная организация; среднесписочная численность работников за I квартал года – 15 человек; остаточная стоимость амортизируемого имущества согласно данным налогового учета:

– на 1 января – 124 670 руб. ;

– на 1 февраля – 123 450 руб. ;

– на 1 марта – 122 520 руб. ;

– на 1 апреля – 145 600 руб.

Филиал B находится в другом субъекте Российской Федерации; среднесписочная численность работников за I квартал года – 42 человека; остаточная стоимость амортизируемого имущества согласно данным налогового учета:

– на 1 января – 87 520 руб. ;

– на 1 февраля – 87 250 руб. ;

– на 1 марта – 82 345 руб. ;

– на 1 апреля – 76 500 руб.

Данные по головной организации: среднесписочная численность за I квартал – 34 человека; остаточная стоимость амортизируемого имущества:

– на 1 января – 524 720 руб. ;

– на 1 февраля – 512 450 руб. ;

– на 1 марта – 487 600 руб. ;

– на 1 апреля – 567 200 руб.

Уплата налога на прибыль осуществляется в порядке ежеквартальных авансовых платежей о по следующим ставкам:

– в федеральный бюджет – 6,5 %;

– в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения головной организации (включая филиал А) – 17,5 %;

– в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала В – 15,0 %.

Головная организация уведомила налоговый орган по месту своей регистрации, что налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения она осуществляет за себя и филиал А. Согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения доля прибыли в отношении каждого обособленного подразделения определяется исходя из параметров среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Величина налогооблагаемой прибыли в целом по организации (включая филиалы А и В) за I квартал отчетного года составила 1 245 000 руб.

Уплата авансовых платежей за I квартал должна производиться в следующем порядке:

1) в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, – по месту нахождения головной организации в размере 80 925 руб. (1 245 000 руб. 6,5 %);

2) в части, уплачиваемой в бюджет субъектов Российской Федерации:

по месту нахождения головной организации и филиала А – 155 258 руб. (1 245 000 руб. 71,26 % 17,5 %), где 71,26 % – доля прибыли, приходящаяся на головную организацию и филиал А;

по месту нахождения филиала В – 53 672 руб. (1 245 000 руб. 28,74 % 15 %), где 28,74 % – доля прибыли, приходящаяся на филиал В.

Показатели доли прибыли определены в следующем порядке:

1) доля среднесписочной численности:

– доля среднесписочной численности сотрудников головной организации и филиала А в общей среднесписочной численности – 53,85 % [(34 чел. + 15 чел. ) : (34 чел. + 15 чел. + 42 чел. )] 100 %);

– доля среднесписочной численности сотрудников филиала В в общей среднесписочной численности – 46,15 % [42 чел. : (34 чел. + 15 чел. + 42 чел. ) 100 %];

2) доля остаточной стоимости амортизируемого имущества:

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по головной организации – 522 992,5 руб. [524 720 руб. + 512 450 руб. + 487 600 руб. + 567 200 руб. ) : 4];

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по филиалу А – 129 060 руб. [(124 670 руб. + 123 450 руб. + 122 520 руб. + 145 600 руб. ) : 4];

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по филиалу В – 83 403,75 руб. [(87 520 руб. + 87 250 руб. + 82 345 руб. + 76 500 руб. ) : 4];

– доля остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации и филиала А в общей стоимости – 88,66 % [(522 992,5 руб. + 129 060 руб. ) : (522 992,5 руб. + 129 060 руб. + 83 403,75 руб. ) 100 %];

– доля остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала В в общей стоимости – 11,34 % [(83 403,75 руб. : (522 992,5 руб. + 129 060 руб. + 83 403,75 руб. ) 100 %];

3) доля прибыли:

– доля прибыли, которая приходится на головную организацию и филиал А, – 71,26 % [(53,85 % + 88,66 %) : 2];

– доля прибыли, которая приходится на филиал В, – 28,74 % [(46,15 % + 11,34 %) : 2].

Организациям необходимо также учитывать, что признание соответствующего обособленного подразделения таковым производится с учетом положений ст. 11 НК РФ и независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.