Посредническая деятельность: учет и налогообложение

6. 5. 2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

До 29 мая 2002 года налоговым законодательством были установлены особенности уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. В частности, согласно ст. 175 НК РФ организации, в состав которых входили обособленные подразделения, были обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Пунктом 23 ст. 1 Федерального закона от 29. 05. 2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 175 НК РФ была исключена. В связи с этим организации, уплачивавшие НДС в соответствии со ст. 175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года уплачивают этот налог по месту постановки на учет организации без его распределения по обособленным подразделениям.

Отметим, что вышеуказанное изменение, внесенное в НК РФ, обусловлено тем, что в соответствии с законодательством о федеральном бюджете все суммы НДС поступают только в один бюджет – федеральный. В этих условиях установление каких-либо особенностей уплаты НДС обособленными подразделениями представляется нецелесообразным.

При реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения организации счета-фактуры по отгруженным товарам должны выписываться и выставляться соответствующими подразделениями от имени головной организации. При этом нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания в целом по организации.

Для реализации вышеуказанных положений возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Кроме того, в счете-фактуре приводятся следующие данные:

в строке 2 « Продавец » – полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2 а « Адрес » – место нахождения налогоплательщика-продавца согласно учредительным документам (то есть наименование и адрес головной организации);

в строке 2 б « ИНН / КПП продавца » – идентификационный номер налогоплательщика – продавца (головной организации) и код причины постановки на учет обособленного подразделения;

в строке 3 « Грузоотправитель и его адрес » – полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя (в том числе обособленного подразделения).

При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б счета-фактуры указывается код причины постановки на учет организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Соответственно при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6 б « ИНН / КПП покупателя » указывается код причины постановки на учет организации, который содержится в вышеуказанном уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – код причины постановки на учет соответствующего подразделения.

В свою очередь, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период вышеуказанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления налоговых деклараций по НДС.

Оформлять счета-фактуры обособленным подразделениям организации рекомендуется в трех экземплярах, один из которых передается покупателю, второй – головной организации, а третий остается в подразделении.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

6. 5. 3. Акцизы

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту производства таких товаров.

Исключение составляют только два случая:

– по денатурированному этиловому спирту организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, акциз уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

– по прямогонному бензину организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина в собственность, акциз уплачивается по месту нахождения организации.

Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения.

6. 5. 4. Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится согласно п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом в общем случае местом нахождения транспортных средств признается место их государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27. 01. 2003 № 59 (далее – Правила), регистрация транспортных средств за юридическими лицами осуществляется по месту нахождения юридических лиц, которое определяется местом их государственной регистрации.

В то же время подпунктом «и» п. 35 и п. 77 Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц. В этом случае установлены дополнительный перечень представляемых документов и особый порядок регистрации транспортных средств.

Если на основании п. 22 Правил транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 НК РФ транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения организации. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 16. 04. 2007 № 03-05-06-04/20.