Чтение онлайн

ЖАНРЫ

Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:

Если транспортное средство зарегистрировано на основании п. 35 и п. 77 Правил по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства считается место нахождения обособленного подразделения организации. В данном случае транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения.

6. 5. 5. Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций

определяется отдельно в отношении:

– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Раздельно налоговая база по налогу на имущество организаций также определяется раздельно в отношении имущества, облагаемого налогом по разным налоговым ставкам.

Соответственно осуществляется и уплата налога на имущество организаций (п. 3 ст. 382 НК РФ):

– по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и (или) вышеуказанных обособленных подразделений.

Для целей применения положений главы 30 НК РФ, определяющей порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций, под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. В частности, на это указано в письме Минфина России от 29. 03. 2004 № 04-05-06/27.

Тот факт, что обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, налогоплательщикам рекомендуется закреплять в учетной политике головной организации и соответствующего структурного подразделения.

Величина причитающегося к уплате по принадлежности авансового платежа по налогу на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Согласно письму Минфина России от 16. 11. 2004 № 03-06-01-04/118 в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения российской организации, имеющего местонахождение за пределами Российской Федерации, а также недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается по месту государственной регистрации головной организации.

6. 5. 6. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, подлежащие налогообложению, обязаны перечислять исчисленные и удержанные

суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Так как налоговая база и сумма налога по каждому физическому лицу – налогоплательщику определяется индивидуально, то под суммой налога по доходам работников обособленных подразделений понимается не фонд оплаты труда, а суммарная величина индивидуально рассчитанных налогов.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности, заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.

Если организация получает в учреждении банка средства на выплату заработной платы (иного дохода) не в полном объеме (не из расчета всех сумм, причитающихся к выплате, за вычетом удержаний), то перечисления сумм налога на доходы физических лиц должны производиться пропорционально выплачиваемым суммам.

Это правило следует из положения, согласно которому удержания могут быть произведены только из доходов работников и никак не из средств организации, что и подтверждено письмом Минфина России от 25. 02. 2003 № 04-04-06/29.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, налог с доходов работников вышеуказанных обособленных подразделений должен удерживаться головной организацией. Однако перечислять налог на доходы физических лиц эта организация должна по месту нахождения вышеуказанных обособленных подразделений.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период, суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/706.

Так как организация состоит на учете и по месту нахождения каждого обособленного подразделения, то можно сделать вывод, что организация вправе представлять данные сведения и через свои уполномоченные обособленные подразделения.

Как разъяснено в письме ФНС России от 07. 03. 2007 № 23-3-04/238, сведения о доходах физических лиц должны представляться в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от вышеуказанных обособленных подразделений.

Поделиться с друзьями: