Как разобраться с налогами: быстро и без проблем

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

При расчете любого налога выделяют объект налогообложения и налоговую базу. Объект налогообложения – это то, на что начисляется налог (доход, прибыль и т. п.), а налоговая база – это те суммы дохода, которые участвуют в расчете налога:

При этом сумма налога исчисляется следующим образом:

сумма налога = налоговая база * налоговая ставка

Объектом налогообложения в случае НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом. Для резидента это доход, полученный в РФ и за ее пределами, для нерезидента – только в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. То есть к доходам физического лица для расчета НДФЛ относится и заработная плата, и выплаты в натуральной форме, и получаемые дивиденды, и доходы от сдачи имущества в аренду, и от реализации чего-либо, и доходы от индивидуальной трудовой деятельности, и другие виды доходов.

Различные виды доходов облагаются НДФЛ по различным ставкам, поэтому налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Особые виды доходов – доходы в натуральной форме идоходы в виде материальной выгоды. Доходы в натуральной форме широко были распространены в 90-е годы, когда довольно часто заработную плату на предприятиях могли выдать продукцией, производимой на предприятии. Но и сейчас можно встретить такие виды натуральных выплат, как оплата коммунальных услуг за работников, оплата детских дошкольных учреждений, оплата обучения или отдыха работников и т. п. В этом случае у работника, получившего такие выплаты, возникает налогооблагаемая база по НДФЛ. При получении гражданином заработанной платы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости аналогичных товаров (работ, услуг).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в виде материальной выгоды тоже достаточно часто встречаются. К ним относят:

• материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

• материальную выгоду, полученную от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

• материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.

Таким образом, материальная выгода возникнет в том случае, если, например, предприятие продаст своему работнику стройматериалы по цене ниже рыночной, и такая материальная выгода будет равна разнице в ценах. Если же предприятие выдало своему работнику беспроцентный кредит (или по низкой ставке) то в этом случае подсчет материальной выгоды несколько сложнее, и материальная выгода представляет собой:

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Внимание! Ставка рефинансирования с 12 ноября 2008 г. равна 12,0 % годовых (Указание ЦБ РФ от 11 ноября 2008 г. № 2123-У)

Пример.

Предприятие предоставило своему работнику Иванову А.И. беспроцентный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на полгода (183 дня). Материальная выгода в данном случае рассчитывается так:

• ѕ ставки рефинансирования: 12,0* ѕ = 9,0 % годовых;

• проценты за время пользования кредитом: 9,0* 183/365 = 4,5 %;

• материальная выгода: 100 000 * 4,5/100 = 4500 руб.;

• налог на доходы физических лиц, который с материальной выгоды считается по ставке 35 %: 4500* 0,35 = 1575 руб.

Таким образом, за получение такого кредита Иванову А.И. придется заплатить 1575 руб. подоходного налога.

Если же предприятие продает свои акции работникам по льготной цене, то налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

А если вы помещаете свои денежные средства в банк и получаете доход в виде процентов по вкладу? Налоговая база в случае получения процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:

• по рублевым вкладам – как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

• по валютным вкладам – исходя из 9 % годовых.

Пример.

Иванов А.И. поместил 100 000 рублей в банк «Экспо» на срок 1 год под 11,2 % годовых. Ставка рефинансирования в течение срока вклада составляла 10,5 % годовых. Доход в виде процентов по вкладу рассчитывается следующим образом:

• сумма процентов, начисленная по договору:

100 000 * 11,2/ 100 = 11 200 руб.;

• сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России: 100 000 * 10,5/100 = 10 500 руб.;

• сумма превышения: 11 200 – 10 500 = 700 руб.;

• сумма НДФЛ: 700 * 0,35 = 245 руб.

4.1.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения. Льготы по налогу на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Список таких доходов достаточно большой. Перечислим некоторые из этих доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. (Таким образом, выплаты по больничным листам облагаются НДФЛ.);